这些不得开具增值税专用发票的情形你知道几种？！

全面营改增后，增值税发票的范围覆盖到所有经营活动，增值税发票的使用范围迅速扩大，特别是增值税专用发票可以进行税款抵扣，税务机关通过金税三期等技术手段加大了发票的管理和稽查力度，伴随着小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围的不断扩大，你确定知道哪些项目是不得开具增值税专用发票的吗？小心一不留神就被定性为未按规定开具发票或者虚开发票哦~

1.属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票。

1)向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。

2)适用免征增值税规定的应税行为。

2.金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

3.经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

4.纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

5.纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

政策依据：财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税[2016]36号

6. 增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：

1）纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。

2）增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

政策依据：国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告国家税务总局公告2014年第36号国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告国家税务总局公告2012年第1号

7.属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票。

政策依据：国家税务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复国税函[2009]456号

8.商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品，不得开具增值税专用发票。

9.销售免税货物不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税农产品除外）。

政策依据：国家税务总局关于修订《增值税专用发票使用规定》的通知国税发[2006]156号

10. 实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票。

政策依据：国家税务总局关于发布《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》的公告国家税务总局公告2014年第11号

11.单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

12.支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

政策依据：国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告国家税务总局公告2016年第53号

13.一般纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

14.一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目，不得开具增值税专用发票。

政策依据：国家税务总局关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告2016年第18号

15.提供劳务派遣服务，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

16.提供人力资源外包服务的纳税人，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

政策依据：财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知财税[2016]47号

17.境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

18.纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

19.纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

政策依据：国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告国家税务总局公告2016年第69号

20.纳税人发生跨境应税行为免征增值税的，应单独核算跨境应税行为的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。

政策依据：国家税务总局关于发布《营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）》的公告国家税务总局公告2016年第29号

21.纳税人销售饲料级磷酸二氢钙产品，不得开具增值税专用发票；凡开具专用发票的，不得享受免征增值税政策，应照章全额缴纳增值税。

政策依据：关于饲料级磷酸二氢钙产品增值税政策问题的通知国税函[2007]10号

22.纳税人销售免税的有机肥产品，应按规定开具普通发票，不得开具增值税专用发票。

政策依据：财政部国家税务总局关于有机肥产品免征增值税的通知财税[2008]56号

23.纳税人销售免税的滴灌带和滴灌管产品，应一律开具普通发票,不得开具增值税专用发票。

政策依据：免征滴灌带和滴灌管产品增值税财税[2007]83号　

24.对其他单位收取的农村电网维护费免征增值税，不得开具增值税专用发票。

政策依据：关于农村电网维护费征免增值税问题的通知国税函[2009]591号

25.钻石出口不得开具增值税专用发票。

政策依据：钻石交易增值税征收管理办法国税发[2006]131号

26.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的
2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的

政策依据：财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税[2016]36号

以上是根据现行税法规定，不得开具增值税专用发票的26种情形，对于违反规定开具增值税专用发票的，则对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额，并按照《发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚哦！

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